НДС с 1 января 2019 года

Налог на добавленную стоимость появился в мировой практике в 20-е годы прошлого века. В России он был внедрен после распада Советского Союза, в начале 90-х годов. НДС представляет собой разность себестоимости и продажной цены товара или услуги. Данная разница является основанием для начисления и уплаты налога.

Этим обязательным сбором облагаются любые имущественные блага, предоставляемые в возмездном порядке, т.е. за деньги.

Кто входит в число плательщиков НДС

На первый взгляд кажется, что субъектом, т.е. плательщиком НДС является сторона, продающая товар или услугу. С юридической точки зрения так и есть, но фактически налог платит покупатель. Чтобы понять, почему так происходит, следует на практике рассмотреть алгоритм его формирования.

Итак, например, некое предприятие приобретает у контрагента сырье для собственного производства. После расчета с поставщиком компания определяет себестоимость будущего товара с учетом НДС. Однако, на данном этапе он не начисляется, а лишь вносится в категорию «налогового кредита».

После изготовления товара назначается его продажная стоимость, куда входят расходы на производство, акцизы, наценка, составляющая «чистую» прибыль, а также НДС. Таким образом, налог закладывается в цену реализации, которую в итоге платит покупатель.

После продажи партии товара компания определяет размер «чистой» прибыли, *20% от которой составят налог на добавленную стоимость.

*20% — НДС

Таким образом, к категории плательщиков НДС относятся:

• юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие возмездную реализацию товаров, работ или услуг;
• компании и физические лица, привозящие товары в Россию путем пересечения таможенных границ государства.

Объекты налогообложения

На основании статьи 146 НК РФ к числу объектов обложения НДС относится:

• оказание услуг;
• производство работ;
• продажа товара;
• импорт движимых объектов.

Главное условие, при котором хозяйственная операция облагается НДС –это реализация на территории Российской Федерации.

Ставки и расчет НДС

Несмотря на то, что рассчитывать данный налог довольно сложно, субъекты делают это самостоятельно. Расчет производится в следующем порядке:

• определяется сумма обязательного сбора по всем операциям, произведенным в отчетном периоде;
• определяется размер вычета по каждой операции;
• вычисляется сумма, подлежащая уплате в бюджет.

Что касается ставок, то сегодня субъекты оплачивают НДС в размере:

• 10%;
• 20% (18% до 2019 года);
• 0%.

Ставка в размере 10% применяется при реализации:

• продуктов сельскохозяйственного производства;
• рыбной и прочей морской продукции;
• некоторых товаров для детей;
• медикаментов, медицинской техники и оборудования;
• полиграфической продукции.

Нулевая ставка «работает» в отношении:

• некоторых видов транспортных операций, в том числе международных перевозок;
• работ и услуг по организации и проведению спортивных мероприятий;
• импортных товаров;
• экспедиторской деятельности;
• добычи драгоценных и редкоземельных металлов;
• работ, связанных с обслуживанием иностранного дипломатического корпуса;
• экспортной реализации ГСМ.

Во всех остальных ситуациях применяется стандартная ставка – 20% (18% до 2019 года).

Как производится расчет НДС

Расчет НДС от суммы по ставке 20% производится по формуле:

НДС = сумма_без_ндс × 20 / 100

или по более простой формуле:

НДС = сумма_без_ндс * 0,2

Если нужно выделить НДС 20% из суммы которая уже содержит НДС определяется с помощью выражения:

НДС = сумма_с_ндс / 1,20 × 0,20

Какие операции не облагаются НДС?

В перечень операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, входят:

• отношения, вытекающие из договоров аренды недвижимости с иностранными гражданами или компаниями-нерезидентами, официально действующими на территории РФ;
• продажа протезно-ортопедического оборудования, а также сырья и комплектующих для его производства;
• реализация оборудования и транспорта, предназначенного для передвижения, реабилитации и социализации инвалидов;
• производство и продажа очков, линз для коррекции зрения и соответствующих оправ;
• предоставление услуг по обязательному медицинскому страхованию;
• оказание платной медицинской помощи, связанной с выявлением и лечением заболеваний, в том числе услуг по забору донорской крови, уходу за «лежачими» больными, ведению беременности и т.д.;
• услуги воспитателей и нянь детских садов, а также преподавателей кружков и секций внешкольного образования.

Исчерпывающий список операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, указан в ст. 149 НК РФ.

Важные особенности расчета НДС

При определении размера НДС, подлежащего уплате, субъект должен учитывать некоторые важные моменты. В частности, если объектом обложения выступают товары, ввозимые из-за рубежа и оплаченные в иностранной валюте, их стоимость пересчитывается на рубли по курсу Центробанка РФ. Причем курс учитывается на момент подачи декларации.

При исчислении НДС на прочие категории товаров и услуг в качестве расчетных данных принимаются цены, указанные в счет-фактурах. Что же касается деклараций по данному налогу, то они сдаются в электронном виде с помощью специализированных компьютерных программ.

Методы расчета НДС

Налоговое законодательство предлагает три метода расчета НДС:

• сложение – НДС определяется, как произведение налоговой ставки, заработной платы одного работника, «чистого» дохода и процентов от каждой категории товаров. Этот метод имеет заметный недостаток, состоящий в невозможности тотального контроля за начислением и уплатой налога. В связи с этим сложение редко используется в виде основного метода;
• вычитание – размер налога, подлежащего уплате, рассчитывается, как произведение ставки на разность выручки и стоимости проданного товара. Этот метод чаще используется на предприятиях, поскольку позволяет применять встречную проверку для контроля уплаты налога.
• метод счет-фактуры – считается основным способом расчета НДС. При его использовании НДС отражается в счет-фактуре в виде произведения товарной стоимости на ставку налога. Счет-фактуру покупателю предоставляет продавец, причем один ее экземпляр оставляет у себя. НДС, подлежащий уплате, определяется как разность налогов, указанных в счетах-фактурах продавца и покупателя.

Порядок и сроки сдачи отчетности по НДС

В 2016 году в декларацию по НДС дополнительно введены 2 раздела – сведения из книги покупок и сведения из книги продаж. Оба раздела состоят из 5 строк, куда вносятся аналогичные данные:

• ИНН и КПП участников сделки;
• реквизиты счет-фактур;
• дата приема-передачи товара, услуги или работы;
• сумма, вырученная от продажи;
• размер НДС.

В части остального содержания декларация не претерпела никаких изменений. Бланк состоит из 12 разделов. При сдаче формы не обязательно заполнять все разделы, за исключением титульного листа и раздела № 1, куда вносится информация о налогоплательщике, отчетном периоде и сумме налога.

Образцы бланков и подробные инструкции по их заполнению можно найти на тематических сайтах или официальном веб-ресурсе Федеральной налоговой службы.

Что касается срока сдачи, то декларация по НДС предоставляется не позже 25 числа того месяца, который предшествует наступлению налогового периода. Нарушение этого требования наказывается административным штрафом. Если при подаче формы были допущены ошибки, то плательщик имеет право предоставить уточняющую декларацию без применения к нему каких-либо санкций. В тех случаях, когда доплату требуется произвести по заключению налоговой проверки, то уточняющая декларация не предоставляется.

Повышение НДС до 20%

В марте 2018 года Федеральным Законом были утверждены поправки в Налоговый Кодекс РФ, которые вступили в силу в начале 2019 года.

Согласно данным поправкам основная ставка, которая в 2018 года была равна еще 18%, с 2019 года составляет 20%. Она применяется ко всем товарам и услугам, реализация которых началась с 1 января 2019 года.

Также повысилась расчетная ставка с 15,25% до 16,67%. Льготные ставки – 10% и 0%, а также порядок начисления и уплаты налога сохранены.

Как применяли НДС в переходный период

ФНС опубликовала письмо от 23-25 октября 2018 года, в котором пояснила как действовать организациям в переходный период.

1. При отгрузке товаров: Размер НДС будет зависеть от того когда вы отгрузили товар, в случае если товар был отгружен до 1 января 2019 года, то действовала ставка 18%, если товар был отгружен после 1 января 2019 года, то ставка составляла 20%. Также, в случае если вы получили частичную оплату до 1 января 2019 года то ставка на предоплату была 18%, но при отгрузке товара уже в 2019 году, ставка уже составила 20%.
2. В случае если у вас был возврат товаров в 2019 году на товары проданные в 2018 году, то ФНС дала рекомендации выставить каждый раз корректировочные счета-фактуры на возвращаемые товары, независимо от того когда вы отгрузили товар, до 1 января или после.

Полный текст письма о переходном режиме доступен по ссылкам:

• Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@
• Пример корректировочного счета-фактуры №1
• Пример корректировочного счета-фактуры №2

Изменения в 2021 году

• С 1 января 2021 г. скорректированы правила восстановления НДС после реорганизации
• Можно пользоваться лишь новыми форматами электронных счетов-фактур и УПД
• Пилотный проект tax free расширили и продлили.