Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

Пояснительной запиской к бухгалтерскому балансу называется документ, поясняющий и детализирующий сведения, которые касаются учётной политики предприятия или хозяйствующего субъекта. Такая записка входит в обязательный пакет документов бухгалтерской отчётности. Исключением из этого правила являются предприятия малого бизнеса, освобождённые от необходимости прохождения аудиторских проверок.

Рассмотрим, что собой представляет пояснительная записка и порядок оформления документа.

Чем отличается пояснение и записка к бухгалтерскому балансу

Сразу нужно уточнить, что несмотря на созвучность, пояснительная записка и пояснения к бухгалтерскому балансу не являются взаимозаменяемыми понятиями. Если обратиться к официальной формулировке, пояснением признаётся расшифровка бухгалтерской отчётности и расшифровка отдельных форм документации:

• Изменения уставного капитала;
• Движения денежной массы и транзакций;
• Иные приложения и дополнения.

Кто должен включать пояснительные записки в годовой отчёт

Такой документ потребуется всем предприятиям и организациям, сдающим бухгалтерскую отчётность. В записке отображается информация, которую не получается включить в другие формы отчётности. При этом нужно учитывать факт, что рассматриваемые сведения представляют интерес не только для налоговых органов, но и для учредителей и кредиторов предприятия. Например, если налог на полученную прибыль в новом отчётном периоде оказался заметно ниже, чем в предыдущем. Чтобы избежать правовых последствий и возможных претензий со стороны ФНС, причины этого события можно изложить в пояснительной записке к составленной отчётности.

Обязательна ли пояснительная записка?

Да, обязательна. Этот документ представляется в ФНС вместе с бухгалтерской отчетностью. Из этого правила есть только одно исключение — представители малого бизнеса. Для таких предприятий предусмотрена упрощённая форма бухгалтерской отчётности, включающая только баланс и финансовый результат.

Нормативно-правовая база

Ключевые аспекты, касающиеся необходимости оформления и правильности составления пояснительных записок раскрываются в следующих документах:

• Ст.14 Федерального закона № 402-ФЗ;
• Приказ Минфина № 66н;
• ПБУ 4/99, регулирующее бухгалтерскую отчётность организаций.

Порядок оформления пояснительных записок

Здесь нужно отметить, что унифицированного шаблона для оформления этого документа нет, поэтому каждая компания разрабатывает свой шаблон такой записки. Однако есть ряд моментов, которые обязательно отображаются при заполнении.

Структурирование документа

Здесь указываются разделы, включённые в пояснительную записку. Они утверждаются руководителем организации, и могут располагаться в произвольном порядке. Например, так:

• Общие сведения;
• Учётная политика;
• Сравнительный анализ показателей;
• Оценка и анализ баланса;
• Пояснения по статьям отчёта;
• Сведения о совместной деятельности с другими предприятиями;
• Данные по отдельным сегментам бизнеса и региональным отделениям;
• Сведения по операциям с аффилированными лицами;
• Данные о незавершившихся судебных разбирательствах и спорах с ФНС;
• Данные о господдержке и спонсорской помощи.

Исходные данные

Сюда можно отнести:

1. Информацию о коммерческой деятельности субъекта;
2. Аналитические данные по статьям доходов и расходов;
3. Оценки текущей финансовой ситуации;
4. Важные замечания и расшифровки значимой информации.

Дополнительно можно отметить финансово-экономическую устойчивость, степень возможных рисков, финансовую самостоятельность.

Образец оформления

Пояснительная записка к балансу образец

Аналитика

Здесь даётся оценка объективности указанных сведений с пояснениями. Например:

• Насколько подробны указанные сведения;
• Все ли факторы, влияющие на финансовую отчётность, отмечены;
• Обозначены ли изменения материально-финансового положения;
• Насколько точна оценка деловой активности предприятия;
• Определены ли ключевые моменты коммерческой деятельности;
• Актуальность аналитики для финансового итога.

Что указывается в документе

Кратко пройдёмся по основным пунктам.

Данные хозяйствующего субъекта

• Полное наименование;
• Организационно-правовая форма управления;
• Юридический адрес и фактическое местоположение;
• Информация о лицензиях: дата выдачи и сроки действия;
• Информация о количестве сотрудников, работавших в отчётный период;
• Учредители и уставной капитал предприятия;
• Реквизиты юр.лица;
• Общая сумма налогов, выплаченных по итогам года.

Учётная политика

• Порядок учёта активов и обязательств;
• Необходимость внесения изменений;
• Прогнозируемые последствия;
• Пометка о том, что данные бухгалтерской отчётности скорректированы.

Активы и обязательства

Этот раздел включает несколько подпунктов.

Базовые средства:

• Изначальная оценка и перерасчёт с учётом амортизации на начало и конец отчётного периода;
• Период полезной эксплуатации;
• Методология определения амортизации и способ отображения этих сведений в бухгалтерском учёте;
• Сведения об обороте базовых средств: зачисление на баланс, списание и пр.;
• Имущество, проходящее госрегистрацию, но уже находящееся в эксплуатации;
• Собственные виды основных средств на начало и конец подотчетного периода;
• Арендованные/заёмные базовые средства в подотчётном периоде;
• Объекты с непогашаемой стоимостью;
• Активы, предусматривающие исполнение обязательств в неденежном эквиваленте;
• Объекты, учтенные в качестве нераспределенной прибыли.

Производственно-материальный запас

• Методология оценки по каждому виду;
• Возможные последствия при изменении методики оценки;
• Величина и оборот запасов.

Заёмные средства

• Наличие займов, кредитов, векселей и облигаций, с указанием вида, величины задолженности и сроков погашения;
• Размер ставки за использование заёмных средств;
• Финансовые затраты по заемным средствам, включенным в текущие расходы.

Капиталовложения

• Оценка каждого вида инвестирования;
• Стоимость ЦБ и иных инвестиций, обремененных залогом;
• Сведения о передаче ценных бумаг иным лицам;
• Оценка долговых обязательств;
• Величина резерва, выделенного под обесценивание активов.

Инвестиции и обязательства в иностранной валюте

• Разность курсов валют, отнесённых к финансовому результату и учтенную иным способом;
• Официальный курс, диктуемый ЦентроБанком на момент подачи бухгалтерской отчётности.

Пояснительная записка к балансу

Аналитическая оценка баланса и динамики

Кратковременные перспективы:

• Прогноз ликвидности — критической, абсолютной, текущей;
• Обеспечение собственными активами;
• Вероятность восстановления кредитоспособности;
• Рентабельность;
• Финансовая деятельность — активность, устойчивость, зависимость.

Текущая кредитоспособность:

• Объём денежной массы в кассе и на расчётных счетах;
• Убытки;
• Имеющаяся кредиторская и дебиторская задолженность;
• Займы и кредиты, не погашенные в установленный срок;
• Задолженность перед бюджетом: наличие или отсутствие;
• Штрафы — уплаченные и непогашенные;
• Аналитическая оценка положения ценных бумаг компании на фондовом рынке.

Долгосрочные перспективы:

• Зависимость от внешних инвестиций;
• Источники финансирования.

Прибыль и убытки предприятия

• Объём продаж товаров или оказанных услуг;
• Производственные расходы;
• Имеющиеся резервы;
• Иные статьи доходов и расходов;
• Непреодолимые обстоятельства, влияющие на коммерческую деятельность и их последствия.

Пояснения по существенным статьям бухучёта

Этот раздел заполняется в случаях, когда имеется существенная информация, не отображённая в бухгалтерской отчётности.

Бизнес-активность

• Рынок реализации, включая экспортные поставки продукции;
• Репутация компании в коммерческой сфере;
• Обязательность исполнения плановых показателей и обеспечение их стабильного роста;
• Результативность использования собственных ресурсов.

Изменение вступительного остатка

• Причины изменения: реорганизация, новые требования учёта и пр.;
• Величина текущих изменений.

Аффилированные лица

• Полный перечень таких лиц;
• Критерии, относящие физлицо или предприятие к аффилированным лицам;
• Характер партнерских взаимоотношений;
• Совместные операции, с указанием цен по каждому виду;
• Доля активов, принадлежащих аффилированным лицам.

Условные факторы

• Характеристика обязательств и сроки исполнения;
• Имеющиеся неопределенности;
• Выделенные резервы;
• Возможные последствия.

Партнёрские отношения

• Договоры простых товариществ;
• Цели партнерства;
• Вклад компании в совместную деятельность;
• Объём и стоимость обобщённых активов;
• Полученная прибыль или понесённые убытки;
• Данные об объединённых активах и проведённых операциях.

Отчёт по сегментам компании

• Полный перечень сегментов: дочерние фирмы, зависимые общества, союзы, ассоциации;
• Объём выручки от продаж сторонним покупателям и между сегментами;
• Финансовый результат;
• Общие величины активов и обязательств;
• Объём капиталовложений в основные средства и нематериальные активы, включая амортизационные отчисления;
• Доля чистой прибыли и финансовых затрат по итогам совместной деятельности.

События, произошедшие после даты подачи отчёта

• Причины, повлекшие за собой данные события.
• Вероятные последствия.

Господдержка

• Объём выделенных средств;
• Целевое назначение;
• Формы государственной поддержки;
• Отчёт о выполненных и невыполненных обязательствах.

Экологическая составляющая

• Деятельность компании, оказывающая негативное влияние на окружающую среду;
• Мероприятия, проводимые для охраны окружающей среды, и объём выделяемых на это средств.

Раскрытие информации

• Число выпущенных акций: оплаченных полностью, частично, неоплаченных;
• Номинальная стоимость ценных бумаг, принадлежащих эмитенту и дочерним предприятиям.

При повторной эмиссии указывается:

• Причина;
• Дата эмиссии;
• Условия размещения;
• Количество ценных бумаг;
• Объём полученных инвестиций.

Сведения, включаемые в отчёт на основании ПБУ 18/02

• Условный расход/доход по налогу на прибыль;
• Разницы, спровоцировавшие корректировку условного дохода/расхода;
• Величина налоговых обязательств;
• Причины изменения тарифа налогообложения;
• Объём налоговых активов и обязательств.

Прекращение коммерческой деятельности

• Описание предпринимательской деятельности, которая будет прекращена;
• Дата прекращения;
• Общая стоимость активов и обязательств компании;
• Отчёт о движении денежных средств;
• Суммы расходов и доходов до уплаты налогов;
• Прибыль и убытки, связанные с выбытием активов.

Иные показатели

• Сведения, отражающие эффективность деятельности компании;
• Конкурентоспособность товаров и услуг на рынке;
• Платёжеспособность, кредитная политика и история;
• Информация об имуществе, находящемся в залоге или доверительном управлении.

Пояснения, при выявлении расхождений с налоговой отчетностью

Такая отчётность проходит камеральную проверку вместе с поданными декларациями. Если выявлены противоречивые данные, декларанту даётся 5 рабочих дней для представления пояснений. Штрафов и иных взысканий за неподачу пояснений не предусматривается, но отправить такой документ в интересах компании.

Например, если ошибка в бухгалтерском отчёте привела к снижению суммы налога, такое действие может расцениваться в качестве уклонения от налогообложения, со всеми вытекающими правовыми последствиями. Чтобы исправить ситуацию, необходимо представить в ФНС уточненный отчёт или декларацию.

Заключение

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу составляется в произвольной форме, поэтому может содержать не только списки перечисления, но и графики, таблицы и прочие элементы. Уровень детализации и раскрытия информации законом также не регулируется. Здесь всё зависит от того, насколько компания хочет раскрыть и прояснить ключевые моменты своей коммерческой деятельности.