Амортизационная премия в 2021 году

При расчёте амортизации по основным средствам, у предприятий есть право направить на это часть денежных средств, чтобы снизить налогооблагаемую базу. Эта финансовая операция называется амортизационной премией. Рассмотрим максимальный размер подобных отчислений, тонкости и нюансы процедуры.

Основные понятия

Под определением амортизационной премии следует понимать льготу, позволяющую снизить налог на прибыль. Суть сводится к тому, что в статье расходов частично учитываются суммы, израсходованные на приобретение основных средств, включая расходы на модернизацию, переоснащение и достройку.

Порядок применения такой премии регулируется на законодательном уровне. Основные положения, связанные с этим вопросом, устанавливаются п.9 ст.258 Налогового Кодекса РФ.

Максимально допустимые размеры

Ограничения, связанные с начислением амортизационной премии регулируются 258 статьёй налогового кодекса. Здесь чётко указано, что на общих основаниях, максимальная сумма амортизационной премии устанавливается в размере 10% от первоначальной стоимости основного средства. Однако законодатель предусматривает исключение из общего правила.

Это касается объектов, относящихся к 3-7 амортизационным группам. Для таких основных средств, премия может исчисляться в размере 30%. Здесь нужно уточнить, что применение амортизационной премии является правом, но не обязанностью организации. Поэтому компания может не использовать эту льготу при определении налоговой базы.

Амортизационная премия и ее размер

Как применяется амортизационная премия

Разберемся, по какому принципу применяется премия с учётом амортизационных групп и сроков эксплуатации основных средств.

Методология расчёта амортизационной премии

Существует два варианта подобных исчислений: линейный и нелинейный. Познакомимся с каждым из способов более детально.

Линейный способ

Данная методика применяется к объектам, которые предполагается использовать в течение всего срока эксплуатации. Рассмотрим принцип применения данной методологии на конкретном примере, основываясь на таких исходных данных:

• Компания «Альфа» закупила оборудование на сумму 525 500 рублей;
• Оборудование было запущено в эксплуатацию сразу после приобретения и установки;
• По своим свойствам и характеристикам, оборудование относится к 5-ой амортизационной группе;
• Эксплуатационный период не превышает 9 лет или 108 месяцев;
• Максимальный размер премии — 30%.

При использовании линейного метода применяются такие вычисления:

1. Устанавливается величина амортизационной премии: 525 500*30% = 157 650 рублей;
2. Выводится ежемесячная норма: 1/108*100% = 0.0093%;
3. Сумма ежемесячной амортизации: (525 500-157 650)*0.0093% = 3 421 рубль.

Итого, в следующем отчётном периоде после приобретения оборудования, в статью расходов компании «Альфа» включается премия и ежемесячная амортизация, что в сумме составляет 161 071 рубль.

Нелинейный способ

Суть этой методики сводится к определению амортизационной премии исходя из остаточной стоимости и сроках эксплуатации. Если брать за основу условия, рассмотренные выше, при исчислении премии будут использоваться следующие параметры:

• Величина амортизационной премии в размере 157 650 рублей;
• Амортизационные нормы, актуальные для 5-ой группы — 2.7%.

При использовании такой методики величина премии будет изменяться. Выглядит это следующим образом:

• Июнь: (525 500-157 650)*2.7% = 9 931.9 рублей;
• Июль: (525 500-157 650-9 931.9)*2.7% = 9 661.8 рублей.

И так далее.

Как учитывается амортизационная премия

Сразу нужно отметить, что рассматриваемые льготы находятся в секторе налогового учёта. При этом, само понятие амортизационной премии не определяется в нормах бухгалтерского учёта, следовательно, стандартизированные формы определения таких расходов не регламентированы.

Поэтому такие расходы проходят по категории косвенных затрат, и включаются в отчётную документацию начиная со следующего месяца, после постановки основного средства на баланс предприятия и ввода его в эксплуатацию.

Возможность восстановления

Согласно действующему законодательству, амортизационная премия восстанавливается, если она применялась к основным средствам, которые перепродаются взаимосвязанным участникам сделки. Основным критерием применения данной нормы является период, в течение которого имущество числится на балансе предприятия. Согласно действующим нормам, этот период не может превышать 5-ти лет.

Когда премия восстанавливается, налогооблагаемая база увеличивается. Такое увеличение выполняется в том месяце, когда была проведена финансовая операция. Сумма включается в состав внереализационных доходов.

Отметим, что восстановление премии неприменимо к ситуациям, когда имущество или оборудование было уничтожено в результате непреодолимых обстоятельств: пожар, стихийное бедствие и пр.

Применяется ли к нематериальным активам?

Нет, не применяется. Согласно нормам действующего законодательства, данная льгота применяется только к основным средствам.

Влияние на дальнейшую амортизацию

Благодаря такой премии, уменьшается первоначальная стоимость основных средств, на основании которой начисляется последующая амортизация. Например, если стоимость приобретённого основного средства, относящегося к 3-й амортизационной группе 100 000 рублей, то эта сумма будет уменьшена на 30%. Отсюда следует, что последующая амортизация будет исчисляться исходя из суммы 70 000 рублей.

Когда премию нужно включать в расходы

Амортизационная премия включается в косвенные расходы предприятия, начиная с момента, когда начинается эксплуатация оборудования либо изменяется его первоначальная стоимость. Второй момент затрагивает ситуации с модернизацией, достройкой и реконструкцией.